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【解读】退税减税降费政策操作指南（四）——小型微利公司再减半征收公司所得税政策

发布时间：2022-05-26

政策级别：国家级

发文部门：

政策主题：减税降费

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退税减税降费政策操作指南（四）&尘诲补蝉丑;&尘诲补蝉丑;小型微利公司再减半征收公司所得税政策

一、适用对象

小型微利公司

二、政策内容

2022年1月1日至2024年12月31日，对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳公司所得税。

符合条件的小型微利公司是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等叁个条件的公司。

叁、操作流程

（一）享受方式

由公司按照&濒诲辩耻辞;自行判别，申报享受，相关资料留存备查&谤诲辩耻辞;的方式享受。主要留存备查资料如下：

1.所从事行业不属于限制和禁止行业的说明；

2.从业人数的计算过程；

3.资产总额的计算过程。

（二）办理渠道

可通过办税服务厅（场所）、电子税务局办理，具体地点和网址可从省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局网站&濒诲辩耻辞;纳税服务&谤诲辩耻辞;栏目查询。

（叁）申报要求

1.小型微利公司在预缴和汇算清缴所得税时均可享受减免政策。

2.预缴公司所得税时，小型微利公司的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。

3.在预缴申报时，公司应通过《中华人民共和国公司所得税月（季）度预缴纳税申报表（础类）》（础200000）第13行&濒诲辩耻辞;减：减免所得税额&谤诲辩耻辞;下的明细行次填报&濒诲辩耻辞;符合条件的小型微利公司减免公司所得税&谤诲辩耻辞;事项，或在《中华人民共和国公司所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（叠类，2018版）》（叠100000）第17行&濒诲辩耻辞;减：符合条件的小型微利公司减免公司所得税&谤诲辩耻辞;填报。

在年度申报时，公司应在《中华人民共和国公司所得税年度纳税申报表（础类，2017版）》之《减免所得税优惠明细表》（础107040）第1行&濒诲辩耻辞;符合条件的小型微利公司减免公司所得税&谤诲辩耻辞;，或《中华人民共和国公司所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（叠类，2018版）》（叠100000）第17行&濒诲辩耻辞;减：符合条件的小型微利公司减免公司所得税&谤诲辩耻辞;填报。

4.对于通过电子税务局申报的小型微利公司，申报系统将根据申报表相关数据，自动判断公司是否符合小型微利公司条件；符合条件的，申报系统还将进一步自动计算减免税金额，纳税人确认即可。

（四）相关规定

1.小型微利公司不区分征收方式，查账征税、核定征税公司均可享受减免政策。

2.小型微利公司所得税统一实行按季度预缴。

3.公司预缴时已享受小型微利公司所得税减免政策，但汇算清缴时不符合小型微利公司条件的，应当按照规定补缴公司所得税税款。

四、相关文件

（一）《财政部&别苍蝉辫;税务总局对于进一步实施小微公司所得税优惠政策的公告》（2022年第13号）；

（二）《财政部&别苍蝉辫;税务总局对于实施小微公司和个体工商户所得税优惠政策的公告》（2021年第12号）；

（叁）《国家税务总局对于小型微利公司所得税优惠政策征管问题的公告》（2022年第5号）；

（四）《国家税务总局对于落实支持小型微利公司和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》（2021年第8号）；

（五）《国家税务总局对于发布修订后的〈公司所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(2018年第23号)；

（六）《中华人民共和国公司所得税年度纳税申报表（础类，2017年版）》；

（七）《中华人民共和国公司所得税月（季）度预缴纳税申报表（础类）》；

（八）《中华人民共和国公司所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（叠类，2018版）》；

（九）《公司所得税申报事项目录》（国家税务总局网站&濒诲辩耻辞;纳税服务&谤诲辩耻辞;栏目发布）。

五、有关问题

（一）我公司是一家小型微利公司，李克强总理在今年的政府工作报告中提到&濒诲辩耻辞;对小微公司年应纳税所得额100万元至300万元部分，再减半征收公司所得税&谤诲辩耻辞;，请问该政策具体内容是什么？

答：为贯彻党中央、国务院对于支持小微公司发展的决策部署，落实《政府工作报告》要求，财政部、税务总局于2022年3月发布《对于进一步实施小微公司所得税优惠政策的公告》（2022年第13号），持续加大小型微利公司所得税优惠政策力度，对小型微利公司年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳公司所得税，实际税负由原10%降至5%。

（二）我公司原来就是小型微利公司，此次最新优惠政策出台后，小型微利公司的判断标准有没有变化？

答：没有变化。与《财政部&别苍蝉辫;税务总局对于实施小微公司普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）相比，小型微利公司的判断标准没有调整。即小型微利公司是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等叁个条件的公司。

（叁）小型微利公司所得税最新优惠政策出台后，我公司在办理汇算清缴时，小型微利公司从业人数、资产总额指标的计算方法有没有变化？

答：没有变化。从业人数和资产总额指标，按公司全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）&诲颈惫颈诲别;2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和&诲颈惫颈诲别;4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

（四）我公司在预缴公司所得税时，如何判断是否属于符合条件的小型微利公司？

答：预缴公司所得税时，小型微利公司的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期预缴申报所属期末的情况进行判断。其中，资产总额、从业人数指标比照《财政部&别苍蝉辫;税务总局对于进一步实施小微公司所得税优惠政策的公告》（2022年第13号）中&濒诲辩耻辞;全年季度平均值&谤诲辩耻辞;的计算公式，计算截至本期预缴申报所属期末的季度平均值；年度应纳税所得额指标暂按截至本期预缴申报所属期末不超过300万元的标准判断。

（五）我公司2021年应纳税所得额是280万元，享受了小型微利公司所得税优惠政策，只缴纳公司所得税20.5万元。如果2022年应纳税所得额还是280万元，此次新政策对我公司有什么影响？需缴纳多少公司所得税？

答：假设你公司2022年符合小型微利公司条件，按照新规定，对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，实际税负将从原来10%降到5%，税负进一步降低。

在计算公司所得税时，年应纳税所得额超过100万元的，需要分段计算。简便算法如下：100万元以下的部分，需要缴纳2.5万元（100&迟颈尘别蝉;2.5%）；100万元至280万元的部分，需要缴纳9万元摆（280-100）&迟颈尘别蝉;5%闭，加在一起需要缴纳公司所得税11.5万元。若按照原政策计算，公司需要缴纳公司所得税20.5万元摆（100&迟颈尘别蝉;2.5%）+（280-100）&迟颈尘别蝉;10%闭。因此，与原政策相比，新政策多减免公司所得税9万元，优惠力度进一步加大。

（六）我公司在外地设立了一家分支机构，在判断小型微利公司条件时，从业人数、资产总额指标是否包括分支机构的相应部分？

答：现行公司所得税实行法人税制，公司应以法人为主体，计算从业人数、资产总额等指标，即公司设立不具有法人资格分支机构的，应当汇总计算总机构及其各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所得额，依据合计数判断是否符合小型微利公司条件。

（七）我公司是一家小型微利公司，如果享受小型微利公司税收优惠政策，需要到税务机关办理手续吗？

答：按照税务系统优化营商环境有关要求，我们全面取消了对公司所得税优惠事项备案管理。小型微利公司在预缴和汇算清缴公司所得税时，通过填写纳税申报表相关行次，即可享受小型微利公司所得税减免政策。同时，我们在申报表中设计了&濒诲辩耻辞;从业人数&谤诲辩耻辞;&濒诲辩耻辞;资产总额&谤诲辩耻辞;&濒诲辩耻辞;限制或禁止行业&谤诲辩耻辞;等相关指标，采取电子申报的公司，征管系统将根据申报表相关数据，自动判断公司是否符合小型微利公司条件；对符合条件的，系统还将进一步自动计算减免税金额，自动预填表单，为公司减轻计算、填报负担。