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【解读】对于《国家税务总局对于落实小型微利公司所得税优惠政策征管问题的公告》的解读

发布时间：2023-03-27

政策级别：国家级

发文部门：

政策主题：减税降费

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对于《国家税务总局对于落实小型微利公司所得税优惠政策征管问题的公告》的解读

为落实好小型微利公司所得税优惠政策，税务总局发布《国家税务总局对于落实小型微利公司所得税优惠政策征管问题的公告》（以下简称《公告》）。现解读如下：

一、制发《公告》的背景是什么？

为贯彻落实党中央、国务院决策部署，财政部和税务总局发布《对于小微公司和个体工商户所得税优惠政策的公告》（2023年第6号），对小型微利公司年应纳税所得额不超过100万元部分所得税优惠政策进行优化。为确保小型微利公司所得税优惠政策落实到位，支持小微公司发展，税务总局制发《公告》，对有关征管问题进行明确。

二、税收政策中的小型微利公司是指什么？

小型微利公司是指符合财政部、税务总局规定的可以享受小型微利公司所得税优惠政策的居民公司。目前，居民公司可按照《财政部 税务总局对于进一步实施小微公司所得税优惠政策的公告》（2022年第13号）、《财政部 税务总局对于小微公司和个体工商户所得税优惠政策的公告》（2023年第6号）相关规定，享受小型微利公司所得税优惠政策。今后如调整政策，从其规定。

叁、公司设立不具有法人资格的分支机构，如何适用小型微利公司所得税优惠政策？

现行公司所得税实行法人税制，公司应以法人为主体，计算并缴纳公司所得税。《中华人民共和国公司所得税法》第五十条第二款规定，居民公司在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳公司所得税。因此，公司设立不具有法人资格分支机构的，应当先汇总计算总机构及其各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所得额，再依据各指标的合计数判断是否符合小型微利公司条件。

四、小型微利公司所得税优惠政策的办理程序？

符合条件的小型微利公司通过填写纳税申报表，即可便捷享受优惠政策，无需其他手续。小型微利公司应准确填报从业人数、资产总额、国家限制或禁止行业等基础信息，计算应纳税所得额后，信息系统将利用相关数据，为小型微利公司智能预填优惠项目、自动计算减免税额。

五、在预缴公司所得税时，公司如何享受优惠政策？

首先，判断是否符合条件。公司在年度中间预缴公司所得税时，按照政策标准判断符合小型微利公司条件的，即可享受优惠政策。资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期预缴申报所属期末的情况进行判断。其中，资产总额、从业人数指标按照政策标准中&濒诲辩耻辞;全年季度平均值&谤诲辩耻辞;的计算公式，计算截至本期预缴申报所属期末的季度平均值。其次，按照政策规定计算应纳税额。今后如调整政策，从其规定，计算方法以此类推。示例如下：

例：础公司2022年成立，从事国家非限制和禁止行业，2023年1季度季初、季末的从业人数分别为120人、200人，1季度季初、季末的资产总额分别为2000万元、4000万元，1季度的应纳税所得额为90万元。

解析：2023年1季度，础公司&濒诲辩耻辞;从业人数&谤诲辩耻辞;的季度平均值为160人，&濒诲辩耻辞;资产总额&谤诲辩耻辞;的季度平均值为3000万元，应纳税所得额为90万元。符合对于小型微利公司预缴公司所得税时的判断标准：从事国家非限制和禁止行业，且同时符合截至本期预缴申报所属期末资产总额季度平均值不超过5000万元、从业人数季度平均值不超过300人、应纳税所得额不超过300万元，可以享受优惠政策。

《财政部&别苍蝉辫;税务总局对于小微公司和个体工商户所得税优惠政策的公告》（2023年第6号）规定，对小型微利公司年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳公司所得税。因此，础公司1季度的应纳税额为：90&迟颈尘别蝉;25%&迟颈尘别蝉;20%=4.5（万元）。

六、《公告》的实施时间

公司所得税按纳税年度计算，《公告》自2023年1月1日起施行。《国家税务总局对于小型微利公司所得税优惠政策征管问题的公告》（2022年第5号）同时废止。